豐田生產方式，這一豐田公司制勝全球的法寶，雖然廣為業界所知曉，而且眾多研究者都熟知它的基本目標是降低成本，但管理者們往往會問，成本到底降在哪里？換言之，豐田生產方式的成本效應如何體現？這一問題并未明朗，即使創立者大野耐一也未曾向大家詳解背后的真意。
事實上，從管理會計學的角度重新審視豐田生產方式，我們會發現長期以來潛藏的成本秘密，這一秘密足以觸動更多的管理者更加深入地了解豐田生產方式，進而加速其推廣和普及。
21世紀的企業競爭是“人、錢、物、信息、時間”的競爭，尤其以“時間”的競爭為核心。
豐田公司很早就意識到了這一點，并將“時間”要素統籌考慮進生產系統中。在傳統的會計理論里，一提到降低成本，人們想到的就是減少材料費，降低勞務費，因此，只有人或機器作業的加工時間才進入成本核算的視野。
而在豐田公司，生產時間的范圍則寬得多，從取得材料到制成產品，再到獲得金錢收益，除了加工產品的時間，產品停滯的時間(包括產品在各個生產環節的停頓以及庫存時間)也要納入成本的考察范疇。
某種程度上，停滯時間與加工時間的關系類似道家的“陰陽”。許多企業在計算成本時，更多掐算的是加工時間“陽”，而忽視了等待、搬運、庫存等“陰”的一面。這些看不見的時間都會造成浪費，影響反而更大，因此要以同等態度對待看得見的時間和看不見的時間。
之所以將產品停滯時間也納入成本考察范疇，這是因為在財務學上“貨幣有時間價值”，它跟產品是否加工沒有關系。簡單來說，產品只要一停滯就會占用資金，占用資金就會帶來損失，這就是浪費的源頭。
在精益的世界里，單價乘以數量的的二元成本觀不能真正反映成本的構成，只有綜合考慮生產時間的三元成本觀，才能反映成本的實際情況。
可以假設兩種情形。一種情形是，一天生產出一件產品，第二天回收貨款；另一種情形是，一天生產出一件產品，在倉庫里存放99天，第100天后回收貨款。按照傳統的會計觀，兩者的成本相等。
但實際上，傳統的成本核算法存在一個致命的缺陷，因為后一種方式喪失了將投入的材料款在99天里反復活用的“利生利”的機會。這個“機會費用”，在財務學領域里是要考慮進去的，因為即使是同一金額，進出賬的時間不同，市場價也會不同。企業應當意識到，忽視“機會費用”會帶來損失。
另一方面，對應“機會費用”，推行豐田生產方式還會有“機會利潤”：企業通過縮短生產時間，將多余的人、機器、空間資源找出來，在不增加固定費用的情況下接受追加的訂單。這也正是20世紀70年代豐田公司在美國市場取得巨大勝利的最為強大的武器。
引入“貨幣的時間價值”這一概念后，大野的“生產過剩是最大的浪費”、“待工的時候就站著”這些迥異于傳統會計理論的論斷就不難理解了，他的“經濟低成長期，過多生產就是罪惡”的名言也不再顯得突兀，反而透出思辨的力量。
“生產過剩是最大的浪費”昭示了企業的一種長遠意識，“當前利潤”和“潛在利潤”(即獲取將來利潤的能力)到底哪個更重要？似乎應該明確地選擇后者。
因為忽視未來的代價是巨大的，就比如整個社會如果只重視當前利潤而疏于人事安排，在一代能工巧匠退休后，技術傳承就會面臨危機。道理雖然如此簡單，很多企業卻還是只能看到眼前的利潤。
事實上，在豐田公司內部，也存在著兩種經營陣容。一種是“自己好，讓下任總經理也好”，另一種則主張“在自己的任期內，只要利潤不下降就可以了”。前者優先考慮潛在利潤，后者優先考慮當前利潤。由于實施豐田生產方式，相比其他公司，豐田內部重視潛在利潤的經營者比較多。
通過對豐田、本田、日產三家汽車企業的財務資料進行分析，可以發現重視潛在利潤的價值所在。2001～2006年，本田的毛利率比豐田和日產高出10%以上(豐田和日產差不多)，總資產利潤率也高于豐田和日產，但因為庫存資產的周轉天數比豐田多10天，比日產多1周，其潛在利潤(現金流/庫存資產)值，反而大大低于豐田和日產。
由于大庫存和批量生產的緣故，本田和其他企業一樣，交出了一份漂亮的當前利潤報表，但其資金利用率卻在下降。這種通過犧牲資金周轉率來增加利潤的做法，在經濟持續增長的情況下是有效的，但到了經濟衰退期就經不起考驗了。（更多資訊關注公眾號：百家管理）
潛在利潤將利潤概念和生產時間概念有機地統一在一起。重視潛在利潤意味著企業在會計觀方面要具備一種復合思維：為了長遠目標，應該使庫存越少越好，而不是當前利潤越多越好。上述三家汽車企業的財務資料證明：如果庫存資產的增加額超過了銷售額的總利潤，潛在利潤就會遭受損失。
由此，我們不難理解為什么豐田公司要在新世紀引進“大幅度改善”、“零不良”等突破極限的概念了。諸如變革材料、聘任臨時工為正式工這樣的措施，效果可能并不會立刻在利潤上得到反映，但這是在積蓄潛在利潤。
由于豐田生產方式強調領導力的自上而下，只有管理者對豐田生產方式的成本觀有深刻的理解，對潛在利潤充分重視，這一經典的生產方式在非精益的文化圈里才有可能取得成功。
現場管理